Kapital, imovina i obveze

Knjigovodstvo

- je organizirani sustav koji na osnovi valjanih isprava prati financijske tokove i gospodarske procese i vremenskim slijedom evidentira nastale promjene na imovini , kapitalu , rashodima i prihodima i financijskom rezultatu poslovanja
- poslovne promjene bilježe se u poslovne knjige koje se vode prema knjigovodstvenim načelima , pravilima i standardima knjigovodstvene struke
- knjigovodstvo obvezatno vode sva trgovačka društva bez obzira na veličinu i djelatnost
-informacije se dostavljaju korisnicima pomoću računovodstvenih izvješća :
a) temeljna financijska izvješća
b) menadžerska izvješća

- za sastavljanje temeljnih financijskih izvješća potrebno je ostvariti sljedeće skupine računovodstvenih poslova :
a) prikupljanje podataka ( računovodstveni ulaz )
- ulaz isprava o knjigovodstvenim promjenama na imovini , obvezama , kapitalu , rashodima i prihodima
b) procesiranje podataka
- razvrstavanje
-unos podataka u poslovne knjige
- računovodstveni obračuni
-računovodstveni nadzor
c) financijsko izvješćivanje ( računovodstveni izlazi )
-temeljna financijska izvješća
-analiza financijskih izvješća
-računovodstvena izvješća za menadžere
-ostala izvješća

- temeljna financijska izvješća propisana su obveza uprave svakog trgovačkog društva i uvjet za zakonito poslovanje
- oblik i sadržaj TFI ( temeljnih financijskih izvješća ) uređen je zakonom o računovodstvu , Međunarodnim računovodstvenim standardima i vlastitim računovodstvenim politikama


Nalog za knjiženje
-dva su načina izdavanja naloga :
a) kontiranje na samoj izvornoj ispravi
b) ispostavljanje posebnog naloga za knjiženje – izvedene isprave

Odlaganje i čuvanje knjigovodstvenih isprava
- prema ZOR-u knjigovodstvene isprave čuvaju se u obliku izvornika ili prenesene na nositelja automatizirane ili mikrografske obrade podataka

Rokovi za čuvanje :
- sedam godina – prodajni blokovi i kontrolni blokovi , pomoćni obračuni i slične isprave , isprave platnog prometa u ovlaštenim fin. Institucijama
- jedanaest godina – isprave na temelju kojih su podaci proknjiženi u poslovnim knjigama
- trajno – isplatne liste ili druge evidencije koje osiguravaju podatke o zaposlenim
- čuvanje knjigovodstvenih isprava sukladno poreznim propisima propisuje dulje rokove


Odlaganje knjigovodstvenih isprava
- tijekom godine u registratore prema rednom broje i vrsti isprave ili rednom broju naloga za knjiženje
- čuvanje u arhivi , po isteku roka čuvanja donijeti odluku



Imovina , kapital i obveze



Imovina
- je ukupna vrijednost sredstava kojom poduzetnik raspolaže u obavljanju gospodarske djelatnosti , a javlja se u materijalnom obliku ( stvari ) , nematerijalnom obliku ( prava ) i novčanom obliku
- po funkciji i vijeku trajanja imovinu možemo podijeliti na :
-dugotrajna ( stalna )
- kratkotrajna ( tekuća – obrtna sredstva )
- ukupna imovina čini AKTIVU


Dugotrajna imovina
-je temeljni uvjet za obavljanje gospodarske djelatnosti
- obilježja dugotrajne imovine su:
-vijek trajanja duži od jedne godine
- tijekom vijeka trajanja sudjeluje u gospodarskim procesima i postepeno se troše , prenoseći svoju vrijednost na učinke ( proizvode , usluge , robu ) a da pritom ne mijenjaju svoj oblik
- da im je pojedinačna vrijednost u trenutku nabave veća od 2000 kn
- nije namijenjena prodaji
-dugotrajna imovina sastoji se od :
· -nematerijalne imovine
· -materijalne imovine
· -financijske imovine
· -potraživanja

Dugotrajna nematerijalna imovina :
- dugotrajna nematerijalna imovina nema fizički oblik , oblik je prava ili su to plaćeni izdaci temeljem kojih će poduzetnik u obavljanju djelatnosti imati određene koristi
- u dugotrajnu nematerijalnu imovinu možemo ubrajati :
1) izdaci za istraživanje i razvoj ( ulaganja na planu unapređenja i proširenja djelatnosti s ciljem ostvarena što veće koristi )
2) osnivačka ulaganja ( izdaci učinjeni za izradu elaborata , pribavljanje potrebnih isprava za osnivanje neke jedinice )
3) koncesija ( ustupljeno pravo ili dozvola dana drugome najčešće drugom poduzetniku da obavlja gospodarsku djelatnost ili koristi na ugovoreni rok neka dobra )
4) patent ( isključivo pravo korištenja vlastitog izuma , nitko nema pravo koristiti se izumom bez odobrenja nosioca patenta )
5) licencija ( dozvola , otkupljeno pravo korištenja tuđeg izuma )
6) goodwill ( ostvaruje se kod stjecanja , kupnje druge tvrtke kao razlika između knjigovodstvene i tržišne vrijednosti )
7) zaštitni znak ( oblik i sadržaj određuje poduzetnik , njime predstavlja svoju tvrtku , obilježava proizvode radi kvalitete i razlikovanja od istovrsnih proizvoda drugih proizvođača , znak treba prijaviti Zavodu za patente )
8) ulaganja na tuđoj imovini ( prodavaonice , restorani ili skladišta u tuđoj zgradi ili na tuđem zemljištu , stječe se pravo na dugoročne upotrebe uz ugovorenu naknadu )
9) predujmovi ( plaćeni za nabavu dugotrajne nematerijalne imovine , predujmovi se ne amortiziraju )


Dugotrajna financijska imovina
- dugotrajnu financijsku imovinu čine angažirana gotovinska ulaganja u : - dugoročne vrijednosne papire ( dionice , obveznice , blagajnički zapisi )
- dugoročno dani krediti pravnim i fizičkim osobama
- dugotrajno ulaganje u ostala društva
- dani dugoročni depoziti i kaucije
- udjeli u povezanim društvima
- udjeli u kapitalu drugog društva

Dugoročna potraživanja
- potraživanja su imovinskopravni odnosi nastali temeljem vjerodostojne isprave između potražitelja – vjerovnika i dužnika
- potraživanja je za vjerovnika pravo na naplatu a za dužnika obveza da plati
- kod dugotrajnih potraživanja rok dospijeća je dulji od jedne godine a čine ih :
1. potraživanja za upisani a ne uplaćeni kapital
2. potraživanja od povezanih društava
3. potraživanja temeljem prodaje na dugoročni kredit

Načini stjecanja i otuđenja dugotrajne materijalne imovine
-stjecanje nastaje ulaganjem od strane osnivača u temeljni kapital društva , kupnjom iz vlastitih sredstava ili investicijskog kredita odobrenog od banke ili druge pravne osobe , izgradnjom od strane drugog poduzetnika ili u vlastitoj režiji i besplatnim primitkom
- otuđenje nastaje prodajom , rashodovanjem ( redovno ili izvanredno ) i darovanjem
Kratkotrajna imovina
- u poslovnom se procesu stalno obrće i mijenja oblik – obrtna sredstva ili tekuća imovina
- u kratkotrajnu imovinu možemo svrstati :
· novac u blagajni i banci
· kratkoročna financijska imovina ( dospijeće do 1.god. , primljeni kratkoročni vrijednosni papiri , dani kratk. krediti, depoziti i kaucije , udjeli u povezanim društvima )
· kratkoročna potraživanja ( od kupaca povezanih društava , zaposlenih , države , osiguravajućih društava i ostala potraživanja do 1. god. )
· zalihe ( sirovina i materijala , sitnog inventara , ambalaže , auto guma , nedovršenih proizvoda, gotovih proizvoda i trgovačke robe , proizvodnja u tijeku , dani predujmovi dobavljačima , unaprijed plaćeni troškovi , nedospjela naplata prihoda )



Obveze
- prema MRS-u sadašnja obveza društva proizlazi iz prošlih događanja čijim se podmirenjem očekuje da će za društvo nastati kao posljedica odljev resursa koji sadrži ekonomske koristi
- prema roku dospijeća možemo ih podijeliti na :
- dugoročne
- kratkoročne

- dugoročne obveze dospijevaju na naplatu u roku iznad jedne godine
- pod dugoročne obveze smatramo :
· obveze za primljene dugoročne kredite
· dugoročne obveze iz financijskog leasinga
· obveze po dugoročnim vrijednosnim papirima
· dugoročne obveze prema dobavljačima
· ostale dugoročne obveze


kratkoročne obveze dospijevaju na naplatu u roku do jedne godine
- pod dugoročne obveze smatramo :
· kratkoročne obveze prema dobavljačima
· obveze prema zaposlenicima
· obveze za poreze i doprinose
· obveze po kratkoročnim kreditima
· ostale kratkoročne obveze
- obveze čine PASIVU

Kapital
- je novac koji pojedinac ili društvo ulaže u gospodarsku djelatnost kako bi uspješnim poslovanjem ostvario dobitak kao povećanje uloženog kapitala
-kapital je temeljni uvjet obavljanja gospodarske djelatnosti
- kapital može biti :
· tuđi ( dugoročne i kratkoročne obveze )
· vlastiti ( je trajni izvor imovine , upisani kapital , pričuve ili rezerve , zadržani dobitak , dobitak tekuće godine

- vrijednost vlastitog kapitala = neto knjigovodstvena vrijednost TD
- temeljna bilančna jednadžba :

KAPITAL = IMOVINA - OBVEZE

ILI

NETO KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST = IMOVINA – OBVEZE

- poduzetnik može uložiti kapital u obliku :
· novca ( uplatom gotovine na račun )
· stvari ( zgrade , oprema , roba )
· prava ( patenti , licence )

- vlastiti kapital iskazuje se u pasivi bilance i čini trajni izvor imovine koja se iskazuje u aktivi bilance
- struktura vlastitog kapitala prema ZOR :
· upisani ( temeljni ) kapital
· premije na emitirane dionice ( kapitalni dobitak )
· revalorizacijske pričuve
· pričuve ( zakonske , statutarne , ostale )
· zadržani dobitak ili prenesena dobit
· dobit ili gubitak tekuće godine ( nakon oporezivanja )

- prema ZOR upisani kapital = temeljni kapital prema ZTD :
- upisani temeljni kapital članova društva s ograničenom odgovornošću ( d.o.o. ) – udjeli
- temeljni dionički kapital kod dioničkih društava ( d.d. ) – dionice
- premije na emitirane dionice ostvaruje d.d. prilikom prodaje dionica po cijeni većoj od nominalne vrijednosti – kapitalni dobitak
- revalorizacijske pričuve – rezultat ponovne procjene vrijednosti imovine i kapitala u skladu ss tržišnom vrijednošću ( revalorizacija procjenom vrijednosti i revalorizacija u uvjetima hiperinflacije – stopa inflacije u razdoblju od 3. godine premašuje stopu 100%
- zakon o PD ne smatra te pričuve kapitalom

- pričuve iz ostvarene dobiti služe za :
o pokriće nastalog gubitka u poslovanju
o za izdatke namijenjene prekvalifikaciji zaposlenika
o za pokriće šteta nastalih djelovanje više sile
o za modernizaciju poslovanja
o za otklanjanje ekonomskih poteškoća
-pričuve mogu biti :
- zakonske – d.d. unosi 20 dio ostvarene dobiti tekuće godine
- statutarne – visina uređena statutom
- ostale – uređene statutom ili odlukom vlasnika
- zadržana dobit je ne isplaćena dobit ostvarena u ranijim razdobljima , moguća isplata po odluci vlasnika
- preneseni gubitak je gubitak iz prethodnih razdoblja za koji nije bilo pokrića u dobiti ili pričuvama , preneseni gubitak smanjuje vrijednost ukupnog vlastitog kapitala
- dobit tekuće godine je rezultat poslovanja nakon oporezivanja
- gubitak tekuće godine je rezultat poslovanja , ako prelazi visinu vlastitog kapitala iskazuje u aktivi kao gubitak iznad visine kapitala
Npr. Upisani kapital 50.000
Ostale pričuve 5.000 vlastiti kapital
Zadržana dobit 5.000 60.000
Gubitak tekuće godine ( 70.000 )
Gubitak iznad visine kapitala ( 10.000 ) u aktivu


Povećanje i smanjenje vlastitog kapitala
- vlastiti kapital možemo povećati :
o pristupom novih članova koji unose novi kapital
o dokapitalizacijom – povećanje od strane postojećih članova
o kapitalnim dobitkom
o unosom osobne imovine članova u korist kapitala
o ostvarenjem dobiti
- smanjenje vlastitog kapitala nastaje :
o ostvarenjem gubitka
o isplatom dobiti
o isplatom ulagača koji istupa iz društva
- odluku o promjeni visine kapitala donosi vlasnik ( osnivač društva ili dioničari ) , promjena se provodi kroz sudski registar